知乎網(wǎng)友：蘋果在愛(ài)爾蘭的避稅方法出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為何會(huì)收到歐盟委員會(huì)的超大罰單？

騰訊科技：

實(shí)際上歐盟對(duì) 蘋果 在愛(ài)爾蘭的納稅調(diào)查從2014年就開(kāi)始了，在蘋果的2015年財(cái)報(bào)中有這么一段 ：

For example, in June 2014, the European Commission opened a formal investigation of Ireland to examine whether decisions by the tax authorities with regard to the corporate income tax to be paid by two of the Company’s Irish subsidiaries comply with European Union rules on state aid. If the European Commission were to conclude against Ireland, it could require Ireland to recover from the Company past taxes covering a period of up to 10 years reflective of the disallowed state aid, and such amount could be material.

大致就是說(shuō)，歐盟委員會(huì)2014年6月開(kāi)始了一項(xiàng)針對(duì)愛(ài)爾蘭的調(diào)查，旨在了解愛(ài)爾蘭稅務(wù)當(dāng)局對(duì)蘋果在愛(ài)爾蘭的兩家分公司的納稅情況，是否符合歐盟的標(biāo)準(zhǔn)。

蘋果當(dāng)時(shí)就說(shuō)，如果調(diào)查結(jié)果不利于愛(ài)爾蘭，可能會(huì)需要支付過(guò)去10年未繳足的稅款，金額將會(huì)非常“巨大”（material）。從目前歐盟委員會(huì)公布的145億美元金額來(lái)看，確實(shí)是很大一筆數(shù)目。

蘋果在愛(ài)爾蘭是怎么做的？

細(xì)心的你一定發(fā)現(xiàn)了，財(cái)報(bào)中提到蘋果在愛(ài)爾蘭有“兩家分公司”，為何是兩家呢？這就涉及到蘋果所采取的叫做“Double Irish With a Dutch Sandwich”(雙重愛(ài)爾蘭及荷蘭夾心三明治) 的復(fù)雜稅制結(jié)構(gòu)，很多跨國(guó)公司都會(huì)借此避稅。

說(shuō)起來(lái)略復(fù)雜，用一張圖片來(lái)看看是如何實(shí)現(xiàn)的：

雙重愛(ài)爾蘭及荷蘭夾心三明治稅制結(jié)構(gòu)圖

這種稅制安排需要在海外注冊(cè)兩個(gè)愛(ài)爾蘭公司（以I1公司和I2公司指代）以及一個(gè)荷蘭公司（以D公司指代）。

I1公司在愛(ài)爾蘭注冊(cè)，但實(shí)際運(yùn)營(yíng)地位于百慕大等避稅天堂，I2公司同樣在愛(ài)爾蘭注冊(cè)，同時(shí)I1公司對(duì)I2公司擁有絕對(duì)的“管理和控制權(quán)”。

首先，母公司A向I1公司授權(quán)專利，I1公司再向D公司授權(quán)，D公司再向I2公司授權(quán)。

隨后，A公司的所有海外業(yè)務(wù)收入全部歸入I2公司的財(cái)報(bào)，由于I2公司需要向D公司支付授權(quán)費(fèi)，因而I2公司的應(yīng)稅利潤(rùn)相應(yīng)減少。

同樣，D公司需要向I1公司支付授權(quán)費(fèi)，I1公司向母公司A支付授權(quán)費(fèi)。

根據(jù)愛(ài)爾蘭的公司稅制度，公司納稅者的界定不是由其注冊(cè)地決定，而是對(duì)該公司有實(shí)際上的“管理和控制權(quán)”的實(shí)體才是納稅者。因而從上述安排中可以看出，對(duì)I2公司有著實(shí)際“管理和控制權(quán)”的I1公司才是納稅者。

另外，如果I2公司直接向I1公司轉(zhuǎn)移收入，是需要被收取預(yù)扣稅（Withholding Tax）的（即事先收取的一部分公司稅），但如果這筆收入首先匯入位于荷蘭的殼公司D，再匯入I1公司，則不需要被收取，因?yàn)閻?ài)爾蘭與包括荷蘭在內(nèi)的歐盟部分成員國(guó)有協(xié)議，即從這些國(guó)家獲得的收入不進(jìn)行預(yù)扣稅的征收，這就是在這一結(jié)構(gòu)中，作為三明治“夾心”的D公司存在的意義。

最終，A公司的所有海外收入主要集中于I1的財(cái)報(bào)上，這筆錢既避免了回到美國(guó)本土母公司A所需要支付的高達(dá)35%的公司稅，也避免了被愛(ài)爾蘭收取12.5%的公司稅，同時(shí)通過(guò)中間夾層殼公司D的安排，避免了收入流轉(zhuǎn)過(guò)程中可能被收取的預(yù)扣稅。

為什么歐盟競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)會(huì)出手？

愛(ài)爾蘭是歐盟成員國(guó)，成員國(guó)之間實(shí)施的是單一市場(chǎng)政策，很多管理規(guī)范和重要的政府功能都是在歐盟層面運(yùn)作，由歐盟委員會(huì)實(shí)施。但是，歐盟境內(nèi)的稅收又是由各成員國(guó)自行處理。

所以許多跨國(guó)公司利用這樣的特點(diǎn)，將歐盟總部設(shè)在公司所得稅稅率只有12.5%的愛(ài)爾蘭，合法避稅。

歐盟成員國(guó)公司所得稅稅率，單位：%，來(lái)源：2015畢威馬全球稅率調(diào)查

雖然歐盟沒(méi)有統(tǒng)一的稅收管理機(jī)構(gòu)，但有統(tǒng)一的反壟斷機(jī)構(gòu)，歸歐盟競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)管理。這個(gè)機(jī)構(gòu)主要工作就是打擊國(guó)家壟斷，保證歐盟境內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

所以，歐盟限制成員國(guó)向個(gè)別公司提供資助。如果不這樣的話，法國(guó)可以直接資助法國(guó)標(biāo)致公司，顯然這樣做對(duì)意大利的菲亞特是不公平的。

不過(guò)近年來(lái)，歐盟競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)認(rèn)為，和個(gè)別公司達(dá)成優(yōu)惠稅收交易，也被視為是非法資助的一種形式。他們還列出了一個(gè)數(shù)字，蘋果的實(shí)際納稅占全球收益的比重，已經(jīng)從2003年的1%下降到了2014年的0.005%。

不過(guò)，對(duì)于這個(gè)指控，庫(kù)克在公開(kāi)信里完全不承認(rèn)，“我們從來(lái)沒(méi)要求任何稅務(wù)優(yōu)惠，也沒(méi)有得到過(guò)這樣的優(yōu)惠。”

愛(ài)爾蘭為什么堅(jiān)決不要蘋果的錢？

愛(ài)爾蘭政府當(dāng)然也想要145億美元的意外之財(cái)，但他們更想細(xì)水長(zhǎng)流，不愿竭澤而漁。

愛(ài)爾蘭只有640萬(wàn)人口， 地理 上稍偏僻，歷史上經(jīng)濟(jì)發(fā)展就一直停滯不前。這是一座精致的城市，居民主要講英語(yǔ)，多數(shù)受過(guò)很好的教育，是個(gè)做生意的好地方。近幾十年來(lái)，借助在促進(jìn)總部經(jīng)濟(jì)方面的努力，都伯林經(jīng)濟(jì)發(fā)生了可喜的變化。

蘋果位于愛(ài)爾蘭Cork的總部

一定程度上來(lái)說(shuō)，公司稅征收體制是愛(ài)爾蘭的經(jīng)濟(jì)政策的基石，也吸引了 谷歌 ( 微博 )和 Facebook 來(lái)到都柏林。即便是6年前愛(ài)爾蘭被迫向國(guó)際社會(huì)求援的時(shí)候，政府仍然頂住了壓力，沒(méi)有改變這種體制。

但是經(jīng)過(guò)這次的蘋果事件后，歐盟可能會(huì)考慮要求成員國(guó)實(shí)施更加一致的企業(yè)所得稅政策。對(duì)于愛(ài)爾蘭來(lái)說(shuō)，這是顯而易見(jiàn)的威脅，所以必然會(huì)選擇抵制。

就像愛(ài)爾蘭財(cái)政部長(zhǎng)說(shuō)的，“不這樣做的話，無(wú)異于殺雞取卵。”

by 紀(jì)振宇 羅松（想和他們交流？關(guān)注騰訊科技微信公眾號(hào)“qqtech”回復(fù)姓名即可獲取郵箱）