關(guān)于避稅，有兩種方法。第一種，是非法逃稅；第二種，是鉆政府稅法漏洞的空子，也就是所謂的合法避稅。當(dāng)然，本文所講內(nèi)容均為合法。

通常，大型公司都會(huì)在最大程度上保護(hù)稅務(wù)方案的隱私，就像可口可樂公司對(duì)自家可樂配方嚴(yán)格保密一樣。不過，在法學(xué)教授和調(diào)查記者的努力之下，我們現(xiàn)在也能知曉這些公司稅務(wù)方案中的一部分內(nèi)容。雖然目前大多還是一些歐洲案例，但其他國(guó)家和地區(qū)的公司所采取的做法，也應(yīng)該是大同小異。

首先，這里有一個(gè)簡(jiǎn)單的潛在模式。那就是假設(shè)，那些需要避稅的公司在某個(gè)國(guó)家賺的錢，從總量上來看，與它們?cè)跉W洲低稅率國(guó)家賺的錢相當(dāng)。另外，它們會(huì)用一些在國(guó)外發(fā)生的虛假支出項(xiàng)目，來折抵自家公司的收益總額。

就說美國(guó)電商巨頭亞馬遜。2012年，它在英國(guó)的銷售模式十分令人驚奇，為此還上了報(bào)紙頭條。根據(jù)《衛(wèi)報(bào)》的報(bào)道，亞馬遜那一年在英國(guó)的銷售總額為2.13億美元，而在盧森堡卻高達(dá)110億美元。

如此之大的差異，原因是什么呢？作為歐洲大陸上的最后一個(gè)大公國(guó)，盧森堡的人口總量不到50萬，還比不上美國(guó)的一個(gè)普通城市。但是，它卻享有全球領(lǐng)先金融中心的盛譽(yù)，可以與紐約、倫敦和香港等城市媲美。那么，國(guó)土面積如此之小、人口數(shù)量如此之少的盧森堡，為什么能夠如此神奇？答案就是，它有著非常吸引人的低稅率體制。

在亞馬遜合約中的小字部分，你會(huì)驚奇地發(fā)現(xiàn)，英國(guó)人如果想要通過亞馬遜買書，那使用的并不是亞馬遜英國(guó)，而是亞馬遜盧森堡。

但是，真正在盧森堡負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)營(yíng)事務(wù)的員工數(shù)量是非常少的。相反，在英國(guó)工作的員工數(shù)量就很多了，達(dá)到幾千甚至上萬。在這樣一種情況下，英國(guó)就需要為這些員工提供醫(yī)療健康服務(wù)和子女的教育服務(wù)等等。而盧森堡則能避開這些社會(huì)服務(wù)負(fù)擔(dān)，因而也就能給亞馬遜提供一個(gè)特殊的稅率優(yōu)惠方案。與此同時(shí)，還能賺到一大筆錢。

對(duì)于這些濫用避稅方案體制的大型公司，歐洲向來是不遺余力地予以調(diào)查和罰款。就在今年10月，歐盟競(jìng)爭(zhēng)委員會(huì)（European Competition Commission）裁定亞馬遜必須就另一逃稅問題繳納2.59億美元的罰款。具體它是這么說的：“盧森堡非法為亞馬遜提供了逃稅便利，因此亞馬遜有將近四分之三的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均未按照相關(guān)法律繳納稅款。”

這種避稅體制有一個(gè)名字，叫做Goldcrest。這是盧森堡國(guó)鳥的名字，而之所以以之命名，或許是因?yàn)楸R森堡不收知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利稅。因而，亞馬遜就可以利用這一避稅體制，將美國(guó)母公司持有的部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利轉(zhuǎn)移到位于盧森堡的某一家子公司。這樣一來，與這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利相關(guān)的國(guó)際銷售交易額就可以不用繳稅。

雖然美國(guó)參議院已經(jīng)在2013年提出建議，要對(duì)美國(guó)稅法進(jìn)行調(diào)整修改，尤其是與知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利轉(zhuǎn)移相關(guān)的條款，但是卻沒有受到重視，也沒有取得任何成果。因此后來，美國(guó)某州的法院不得不根據(jù)已有稅法，針對(duì)向盧森堡轉(zhuǎn)移知識(shí)產(chǎn)權(quán)的做法，也就是所謂的Goldcrest避稅體制，給出了贊成態(tài)度。

避稅數(shù)額之多，不禁讓人開始關(guān)注這樣一個(gè)問題。那就是，亞馬能夠進(jìn)一步拓展自己的業(yè)務(wù)范圍，不再受限于一家小型零售書店，究竟是靠它優(yōu)質(zhì)于別家公司的商業(yè)體系，還是靠它精明于別家公司的逃稅本領(lǐng)？

星巴克掀起的納稅風(fēng)暴

與亞馬遜轉(zhuǎn)移知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利的做法不同，星巴克逃避稅務(wù)的主要方法，就是通過母公司與子公司之間的書面賬目轉(zhuǎn)移，來憑空編造各種虛假支出。

據(jù)法學(xué)教授Edward Kleinbard介紹，星巴克很有策略的一招，就是在瑞士成立了一家叫做星巴克貿(mào)易（Starbucks Trading）的公司。據(jù)悉，這家公司會(huì)從南美洲購(gòu)買咖啡生豆，接著賣給星巴克旗下負(fù)責(zé)咖啡豆烘焙的子公司，銷售加成比例為20%。很顯然，這些咖啡生豆并沒有運(yùn)進(jìn)瑞士，而是直接送到了烘焙子公司手中。也就是說，這家位于瑞士的星巴克貿(mào)易公司，實(shí)際上什么工作都沒做，只是純粹在電腦上處理了一下交易而已。說白了，要是這家公司不存在，那也絲毫沒有問題，它就沒有任何存在的必要。比如說，星巴克英國(guó)可以直接下訂單買咖啡生豆并且聯(lián)系負(fù)責(zé)烘焙的子公司。但經(jīng)過星巴克貿(mào)易這一中間機(jī)構(gòu)之后，星巴克英國(guó)就需要支付上述20%的加成，而且要從英國(guó)稅收中將其扣除出去。

那么，既然如此，為什么稅法體制會(huì)允許這樣明顯的逃稅行為存在呢？因?yàn)橛幸粭l叫做“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的稅務(wù)法則。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等情況下制定的價(jià)格。簡(jiǎn)單說來，如果一家公司提供的內(nèi)部服務(wù)，是花錢從其他外部公司買來的，那它就可以針對(duì)提供這些內(nèi)部服務(wù)收取一定費(fèi)用。

因此，我們就能看到，它是如何將收益從稅率較高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家，以及它是如何通過偽造支出項(xiàng)目來避開繳稅的了。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利轉(zhuǎn)移相比，這就叫做利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。試想一下，有這樣好的事情存在，那世界上有哪家公司不想通過這種方式來少繳稅？另外，在收稅這個(gè)問題上，美國(guó)稅法的規(guī)定是，那些在美國(guó)國(guó)土上成立的公司需要繳稅。而愛爾蘭稅法的規(guī)定是，那些在是愛爾蘭進(jìn)行控制和管理的公司需要繳稅。

一家沒有單一國(guó)別屬性的公司

眾所周知，蘋果公司推出了許多創(chuàng)新消費(fèi)電子產(chǎn)品。同時(shí)，它也代表了一個(gè)創(chuàng)新概念——幽靈公司。Kleinbard教授把這些公司稱為“無國(guó)別公司”。下面，我們就以蘋果公司為具體案例。

三十多年前，蘋果就在愛爾蘭成立了一家名為蘋果運(yùn)營(yíng)國(guó)際公司（即Apple Operations International，以下簡(jiǎn)稱AOI）的子公司。但事實(shí)上，這家公司的所有日常管理工作，全部都在加州庫(kù)比蒂諾完成。但由于它不是在美國(guó)國(guó)土上成立的公司，也不是在愛爾蘭進(jìn)行主要業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和管理的公司，所以它既不需要在美國(guó)繳稅，也不需要在愛爾蘭繳稅。也就是說，這一離岸實(shí)體就符合上面我們介紹的那種避稅情況。

蘋果公司承認(rèn)，在美國(guó)參議院發(fā)現(xiàn)問題之前的五年里，AOI沒有在任何國(guó)家提交納稅申報(bào)單。在那期間，蘋果公司向參議院委員會(huì)表示，AOI收到了來自旗下規(guī)模更小的離岸子公司的292億美元分紅。但針對(duì)這筆收益，它并未在美國(guó)或者愛爾蘭繳納一分錢的稅款。

下面這張圖顯示了蘋果復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)，在眾多子公司當(dāng)中，有不少都是像AOI這樣缺乏明確國(guó)別屬性的。

AOI還有一個(gè)子公司，名為蘋果運(yùn)營(yíng)歐洲公司（即Apple Operations Europe，以下簡(jiǎn)稱AOE）。這家公司同樣設(shè)在愛爾蘭，共有40位員工，預(yù)計(jì)帶來的收益數(shù)額為420億美元。AOE自愿繳納了700萬美元的稅款，這樣算下來，稅率就只有0.005%。要知道，愛爾蘭正常的企業(yè)繳稅率是12.5%，美國(guó)正常的企業(yè)繳稅率則高達(dá)35%。

不過，即便如此，到目前為止，美國(guó)政界也沒拿出什么應(yīng)對(duì)方案。

震驚歐洲的 “ 盧森堡泄密案 ”

2014年，盧森堡普華永道的一位員工Antoine Deltour，實(shí)在看不下去這種現(xiàn)象，于是決定必須要做點(diǎn)什么了。但他知道，一旦針對(duì)這個(gè)問題有所作為，那很可能會(huì)斷送自己的大好前程。或許，他永遠(yuǎn)無法在大型會(huì)計(jì)公司找到工作。又或許，他會(huì)陷入某種官司導(dǎo)致喪失全部家產(chǎn)。甚至，他還有可能為此被抓進(jìn)監(jiān)獄。

雖然他的爆料將會(huì)給各個(gè)國(guó)家千千萬萬的民眾帶來好處，但是幾乎沒有人愿意幫他。沒有一國(guó)政府針對(duì)他的告密行為給予保護(hù)，而且即便他說出了內(nèi)部，那些媒體巨頭也會(huì)想方設(shè)法封鎖消息，保證民眾知道的越少越好。甚至，這些媒體根本不會(huì)讓民眾知道，曾經(jīng)有過這樣一個(gè)人為了造福人類做出如此大的犧牲。

這便是曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的“盧森堡泄密案”。當(dāng)時(shí)，超過340家大型公司與盧森堡簽署的秘密文件早到曝光，其中包括微軟、亞馬遜和美國(guó)科氏工業(yè)集團(tuán)等等。Deltour表示，自己不想要任何金錢報(bào)酬，只是想要維護(hù)社會(huì)正義和民眾權(quán)益。

但他一個(gè)人的力量是微不足道的，不僅沒有對(duì)盧森堡政府起到任何警示作用，而且整個(gè)行業(yè)都將其看作竊賊，認(rèn)為應(yīng)該起訴他犯罪。到最后，他不僅被判處有罪，還被要求繳納了罰款。

不過，嚴(yán)格意義上，他也不是白白做出犧牲的。畢竟他曝光了高達(dá)數(shù)十億甚至數(shù)百億美元的逃稅行為，以及所有政府甘愿在這件事上當(dāng)瞎子且無作為的不爭(zhēng)事實(shí)，所以政客不得不采取應(yīng)對(duì)措施了。

填補(bǔ)稅法漏洞

包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)政府，開始制定相關(guān)法律法規(guī)，要求各家公司按照在不同國(guó)家境內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)提交收益報(bào)告。

另外，歐盟委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，蘋果公司還在交易合同上做文章來逃稅。在歐洲，它與客戶之間的銷售合同，就是以AOI的名義簽署的。而在美國(guó)，它與客戶之間的銷售合同，就是以自己的名義簽署的。

發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)之后，歐盟向愛爾蘭下達(dá)指令，要求以12.5%的正常稅率收取蘋果公司的稅款，算下來大約是150億美元。而蘋果，畢竟是理虧一方，只能同意支付。但是，最近曝光的一份名為“天堂文件（Paradise Papers）”的報(bào)告顯示，蘋果公司在發(fā)郵件咨詢了法律建議，既然要正常繳稅，那就要考慮將愛爾蘭的業(yè)務(wù)移到別處了。

遞延收入困境

在美國(guó)，各家公司需要針對(duì)自己在全球范圍內(nèi)的所得收入繳稅。而在某些國(guó)家，只需要針對(duì)自己在本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得收入繳稅。因此，美國(guó)公司表示，為了在與他國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)的過程中保持自己的優(yōu)勢(shì)，它們需要政府給予一定的稅務(wù)減免。所以，在這樣一種情況下，美國(guó)政府決定給予這些公司一定程度上的稅務(wù)減免，說是除了針對(duì)在本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得收入繳稅以外，只要在其他國(guó)家所得的收入沒有帶回美國(guó)國(guó)內(nèi)，那么，這部分收入就無需繳稅。

這樣一來，這些公司當(dāng)然就不會(huì)把自己的海外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)。還是以蘋果公司為例，它在海外所得的、無需繳稅的利潤(rùn)，就有2000億美元左右。

今年12月11日，也就是前幾天，美國(guó)參議院正式通過了全新的稅收法案，將海外收入納稅比例從之前正常的35%降低為14%。這也是奧巴馬當(dāng)總統(tǒng)時(shí)在2016年預(yù)算中提出的征稅比例。當(dāng)時(shí)，奧巴馬打算將這筆錢用于國(guó)家公路系統(tǒng)維修，不過遭到了共和黨的否決。

各國(guó)出于壓力當(dāng)采取應(yīng)對(duì)措施

盡管政府極力通過冷酷的法律手段來壓制Deltour這類告密者，但是這種機(jī)密泄露事件的頻率，還是在不斷增加。

現(xiàn)階段，國(guó)際記者聯(lián)合會(huì)（即International Consortium of Independent Journalists，簡(jiǎn)稱ICIJ）已經(jīng)找到了一種可靠方式，能夠保護(hù)未來可能出現(xiàn)的像Deltour這樣的告密者。所以，在接下來幾年的時(shí)間中，將會(huì)有更多類似的告密事件發(fā)生。不僅有銀行的員工，還將包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的員工。

自Deltour告密事件發(fā)生之后，就一直有網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)在歐盟地區(qū)討論這個(gè)問題。歐盟議會(huì)下面的調(diào)查委員會(huì)，曾經(jīng)發(fā)布過一份報(bào)告。該報(bào)告批評(píng)了政府對(duì)這些逃稅策略的無作為態(tài)度。

雖然美國(guó)參議院調(diào)查委員會(huì)也提出了幾條建設(shè)性的建議，對(duì)美國(guó)稅法進(jìn)行修改來制止這些法律條款濫用現(xiàn)象，但到目前為止都沒有得到重視。

就在本周，F(xiàn)acebook宣布公司不再將廣告收入（2016年的數(shù)字是148億美元）轉(zhuǎn)移到愛爾蘭，將會(huì)直接留在美國(guó)。

總而言之，目前避稅這個(gè)問題越來越嚴(yán)重、大家對(duì)這個(gè)問題的關(guān)注程度越來越高，所以各家公司以及政府面臨的壓力也就越來越大。